建立權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度是黨的十八屆三中全會提出的一項重大改革任務，是建立現(xiàn)代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的一項重要基礎性工作。今年初，財政部對現(xiàn)行政府財務報告編制辦法和操作指南進行修訂，印發(fā)了《政府財務報告編制辦法（試行）》《政府部門財務報告編制操作指南（試行）》《政府綜合財務報告編制操作指南（試行）》等三個文件。現(xiàn)就相關內(nèi)容解讀如下。

2014年國務院批轉財政部的《權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》制定了改革頂層設計，明確要求建立政府會計準則體系和政府財務報告制度框架體系，從而建立從會計核算到財務報告的統(tǒng)一完整的制度體系。自2015年開始，財政部陸續(xù)制定發(fā)布了政府會計準則的基本準則、相關具體準則及應用指南，出臺《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》和相關補充規(guī)定及銜接辦法，修訂發(fā)布了財政總預算會計制度，基本建成具有中國特色政府會計準則制度體系；同時制定發(fā)布了政府財務報告編制辦法和操作指南等三項制度。2018年結合政府會計準則制度具體內(nèi)容的變化和規(guī)范，對指南做了一些技術性修訂，2020年再次對政府財務報告編制辦法和操作指南進行修訂，初步構建起政府財務報告制度框架體系。

2019年1月1日，政府單位全面執(zhí)行新的政府會計制度，同步進行權責發(fā)生制財務會計核算和收付實現(xiàn)制預算會計核算。這使得基于原有會計制度，即將收付實現(xiàn)制核算數(shù)據(jù)調(diào)整后編制政府財務報告的編制辦法和操作指南已不再適用。同時，在財務報告編制試點過程中總結的經(jīng)驗和問題也需要在制度中加以規(guī)定和明確?；谏鲜霰尘埃斦繉φ攧請蟾嬷贫冗M行了修訂。

（一）重新界定編制范圍。將納入政府財務報告編報范圍的部門主體范圍由原來“納入部門決算管理范圍的行政單位、事業(yè)單位和社會團體”修改為“部門及部門所屬的行政事業(yè)單位，與同級財政部門有預算撥款關系的社會團體”，“企業(yè)（集團）下屬事業(yè)單位不編制政府部門財務報告”。

（二）精簡調(diào)整財務報表。一是主要會計報表由三種精簡為兩種，保留資產(chǎn)負債表和收入費用表，刪除當期盈余與預算結余差異表；二是政府部門財務報告的收入費用表設計為兩張表格，分別從活動類型和經(jīng)濟性質(zhì)兩個維度反映收入費用情況。

（三）調(diào)整財報編制方法。一是刪除政府部門財務報告編制操作指南中有關編制調(diào)整分錄的規(guī)定；二是簡化非重要事項合并處理方法，對政府部門之間的經(jīng)濟業(yè)務或事項的抵銷設置了10萬元的抵銷閾值，即對政府部門的債權債務、收入費用等事項，年末余額、本年累計發(fā)生額不超過10萬元的可以不進行抵銷，但具備條件的須應抵盡抵，不受閾值限制。

（一）強調(diào)政府整體概念。修訂后的政府部門財務報告編制范圍不再與部門決算保持口徑一致，而是在原有基礎上，將部門所屬的自收自支事業(yè)單位和企業(yè)化管理事業(yè)單位〔剔除企業(yè)（集團）下屬事業(yè)單位〕納入編制范圍。根據(jù)這一規(guī)定，政府部門財務報告覆蓋了為了社會公益目的從事各類社會服務的組織，突出政府整體的概念，剔除已納入企業(yè)集團合并財務報表范圍、作為政府持有股權的國有企業(yè)財務會計決算報表的一部分并入政府綜合會計報表的企業(yè)（集團）下屬事業(yè)單位，不遺漏不重復，以全面反映政府整體的財務狀況和運行情況。

制度修訂后，合肥市將進一步擴大政府部門財務報告編制范圍，在原有基礎上，將合肥市盲人推拿診所、合肥民營科技企業(yè)園管理服務中心等自收自支事業(yè)單位以及合肥市測繪設計研究院、生物學雜志社等企業(yè)化管理的事業(yè)單位納入編報范圍。

（二）突出決策有用性。編制范圍調(diào)整后，少數(shù)不納入部門預決算管理范圍的單位無預算會計，不存在當期盈余與預算結余比較，從而導致合并財務報表數(shù)據(jù)的當期盈余與預算結余總額缺乏比較的基礎和意義，無法直接對發(fā)生的各類影響收入（預算收入）和費用（預算支出）的業(yè)務進行適度歸并和有效分析得出差異原因，因此刪除了當期盈余與預算結余差異表。同時多角度綜合反映部門收入費用，使得依據(jù)政府會計準則制度核算的會計信息得到充分利用，更好滿足部門財務管理需要，增強政府財務報告決策有用性。

對于合肥市大部分編報單位而言，按照政府會計制度進行預算會計和財務會計平行記賬，期末仍然要求編制本單位當期盈余與預算結余差異表，政府財務報告中刪除該表對其無影響。而收入費用表的調(diào)整，能更好地反映政府部門運行情況，進一步強化政府部門財務報告信息量。

（三）保持與政府會計制度有效銜接。由于新的政府會計制度已經(jīng)要求單位進行權責發(fā)生制會計核算，無需在編制政府部門財務報告環(huán)節(jié)將收付實現(xiàn)制會計信息轉換為權責發(fā)生制會計信息，因此刪除政府部門財務報告編制操作指南中有關編制調(diào)整分錄的規(guī)定。

以往年度合肥市編制財報時，編報單位可以選擇使用部門決算數(shù)據(jù)作為基礎數(shù)據(jù)導入財報系統(tǒng)再進行調(diào)整處理。取消調(diào)整環(huán)節(jié)后，部門決算反映的預算會計數(shù)據(jù)不再適用，編報單位需直接從會計賬簿中提取財務會計數(shù)據(jù)進行填報。為減輕單位編報工作量和保證數(shù)據(jù)質(zhì)量，合肥市財政局探索利用國庫信息化手段，研究啟動市直預算單位財務集中核算平臺國家標準數(shù)據(jù)接口建設，以實現(xiàn)會計核算系統(tǒng)與政府財務報告網(wǎng)絡系統(tǒng)數(shù)據(jù)對接。

（四）把握重要性原則。財政部在財報編制試點過程中統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)10萬元以下的抵銷事項筆數(shù)多、總額小，部門單位集中反映工作量大、效率低。基于重要性原則，設置抵銷門檻對財務報表的可靠性及政府財務狀況分析不會產(chǎn)生太大的實際影響，卻可以大幅減輕工作量，反而有利于提高報告質(zhì)量。

合肥市政策熱線：0551-65300518  18755150022

以2018年合肥市財報編制統(tǒng)計數(shù)據(jù)為例，市本級部門間10萬元以下的抵銷筆數(shù)占比39%，抵銷金額占比1%。設置閾值將有效提升財報編制效率，同時對財報數(shù)據(jù)影響較小。值得強調(diào)的是，對于具備條件的部門，對10萬元以下且可以確認一致的內(nèi)部交易事項原則上應抵盡抵，避免機械受閾值限定。